填寫2020報稅表 – 慎選夫妻分開評稅與合併評稅

2020年6月8日

在上星期，讀者們都應已陸續收到個別人士報稅表(BIR60)，假如有追看筆者在頭條日報中，一連十多集介紹了今年的報稅攻略，應對今年的評稅基準要點有一定認識。

在實際填報時，不得不提今年(事實上是2018/19年度開始)的一個選項，兩夫妻分開評稅或者合併評稅。這個選項在個別人仕報稅表(BIR60)第七部分別第 7. 1(a) 及7. 1(b) 填報。勾選7.1(a)即是想分開兩份個人入息稅報稅，勾選7.1(b)即是想合併報。由於納稅人只能勾選一項，對部份人來說，選錯了方格的需繳稅款可能相差數千至數萬元之多。

個別人士報稅表指南

https://www.ird.gov.hk/chi/pdf/bir60_cguide.pdf

個別人仕報稅表(BIR60)第七部份

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分開評稅與合併評稅

一般來說，假如兩夫妻均有入息，分開評稅便可以好好利用兩人各自的個人入息稅或薪俸稅的稅階，達至慳稅的效果。由於今年財爺已提出個人入息稅及薪俸稅二萬元稅務寛免，每人月入若不超3萬元，更可以接近完全寛免。相反，如果選擇個人入息稅合併報稅，在合併後只剩一條稅階，稅務寛免亦只剩下一次二萬元，所繳的稅款便會較高。

假如兩夫妻只有其中一方有收入或收入較低的話，選擇合併評稅的納稅人，可以利用「已婚人士免稅額」，金額等於個人免稅額的兩倍，用不盡的免稅額便可被配偶「食了」。以本年度來說，個人免稅額是13.2萬元，已婚人士免稅額是26.4萬元，這類入息一高一低的夫妻，選擇合併評稅有機會可繳較少稅款。

以下是一個例子，兩夫妻分別有60萬元與40萬元年度淨收入，分別以合併報稅及分開評稅的情況。

純打工收入的納稅人A以個人入息稅分開 / 合併評稅的情況(元)

個人入息稅		納稅人A個人入息稅	配偶A個人入息稅	合併個人入息稅
入息		60萬	40萬	100萬
免稅額		13.2萬	13.2萬	26.4萬
應課稅入息實額		46.8萬	26.8萬	73.6萬
稅階	稅率	稅款	稅款	稅款
首50000 其次的50000 其次的50000 其次的50000 其餘 總額	2% 6% 10% 14% 17%	1000 3000 5000 7000 45560 61560	1000 3000 5000 7000 11560 27560	1000 3000 5000 7000 91120 107120
寛免		(20000)	(20000)	(20000)
實際稅款		41,560	7,560	87,120

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在上述例子，假如選擇了個人入息稅合併評稅，總稅款是87,120元，比分開評稅的總稅款(41,560+7,560)=49,120元多了3.8萬元。

入息全部來自打工收入的納稅人不受分開/合併評稅影響

即使選擇了個人入息稅合併評稅，稅局亦可將兩人的入息分別以薪俸稅/物業稅/利得稅再計算一次。在這例子之中，納稅人兩夫婦只有打工收入，即可以分別以各自的薪俸稅的計算，基準與個人入息稅一樣，所以亦會得出納稅人與配偶分別繳41,560元及7,560元稅款的結果。因此，一般來說，高薪的納稅人夫婦，選擇分別各一份個人入息稅評稅，或以合併一份個人入息稅評稅的方案都沒有影響。

稅局網頁有網上版薪俸稅「計稅機」。要注意的是，對於已婚人士來說，這個薪俸稅計算機是用作「純打工收入的納稅人」之用，假如有租金收入或業務收入，這個表並不適用。

2019/20稅務年度的薪俸稅計算機
https://www.ird.gov.hk/chi/ese/st_comp_2019_20_budget/cstcfrm.htm

有打工收入以外入息的的納稅人應慎選分開/合併評稅

假如納稅人有部份收入來自其他地方，例如物業租金收入，選擇合併評稅便可能繳付較多的稅款。其主要原因是，將物業租金收入納入個人入息稅內填報時，可以扣減供樓利息開支。

就以相同應課稅入息實額的納稅人為例，前述例子的納稅人A是一名有60萬年薪的打工仔，假如換成另一名納稅人B，他有40萬年薪，加上25萬租金收入(計算時打八折)，納稅人B於該年的個人入息稅的應課稅入息實額也是60萬元，與納稅人A一樣。但是，他可以在「為賺取租金收入而支付的按揭利息」中扣除部份入息，所以，他的實際稅款會比納稅人A為低。

稅局亦有製作了個人入息稅「計稅機」，讀者們可以試輸入兩夫妻的情況，然後依上面四個選項試出最低稅款的組合。不過，這個計算機不會考慮納稅人分別以薪俸稅/物業稅及利得稅評稅的組合，所以也未算盡善盡美。

2019/20稅務年度的個人入息稅計算機
https://www.ird.gov.hk/chi/ese/pa_comp_2019_20_budget/cpacfrm.htm

有租金收入的納稅人B的情況

		納稅人B			配偶B 個人入息稅 / 薪俸稅	合併 個人入息稅
		個人人息稅	薪俸稅	物業稅
入息		40萬(薪金) 25萬(租金)	40萬	25萬	40萬	40萬(納稅人薪金) 25萬(納稅人租金) 40萬(配偶薪金)
免稅額		13.2萬	13.2萬	-	13.2萬	26.4萬
扣除		60000(利息)	-	-	-	-
應課稅入息實額		40萬 +25萬x80% -13.2萬 -6萬 = 40.8萬	40萬-13.2萬 = 26.8萬	25萬x80%=20萬	40萬-13.2萬 = 26.8萬	40萬 +25萬x80% +40萬 -26.4萬 –6萬 =67.6萬
稅階	稅率	-	-	15%	-	-
首50000	2%	1000	1000		1000	1000
其次的50000	6%	3000	3000		3000	3000
其次的50000	10%	5000	5000		5000	5000
其次的50000	14%	7000	7000		7000	7000
其餘	17%	35360	11560		11560	80920
總額		51360	27560		27560	96920
寛免		(20000)	(20000)		(20000)	(20000)
實際稅款		31360	7,560	30,000	7,560	76920

選擇分開兩份個人入息稅的情況

納稅人B，假如與太太以個人入息稅分開評稅，他們可以獲得以下組合

1. 兩夫妻名下的所有入息，分別以各自的個人入息稅計算，合共31,360+7560 = 38,920元
2. 納稅人以個人入息稅計算，配偶以薪俸稅、物業稅及利得稅計算，合共31,360+7560 = 38,920元
3. 納稅人以薪俸稅、物業稅及利得稅計算，配偶以個人入息稅計算，合共7560+30000+7560 = 45120元
4. 兩人均以各自的薪俸稅、物業稅及利得稅計算，合共7560+30000+7560 = 45120元

稅局會要求納稅以上四個組合之中的較低者繳稅，即是需繳組合一或組合二的38,920元。

選擇合併報稅的情況

上述例子，納稅人B如填報了選擇夫妻合併報稅，他們便只會有以下組合。

1. 兩夫妻名下的所有入息以一張個人入息稅計算，合共76,920元
2. 兩人均以各自的薪俸稅、物業稅及利得稅計算，合共7560+30000+7560 = 45120元

納稅人B及其配偶，需繳上述兩者之中的較低者即45,120元稅款，比選擇分開評稅多繳6,200元稅款。

其他影響稅款的選項

假如有一名子/女，納稅人可以自行選擇由自己或配偶申報有關免稅額。假如是合併報稅的話，由於入息、扣除及免稅額等都混合一起計算，子女跟夫或母報都沒有分別。但假如是分開評稅的話，便可以選擇由夫妻任何一人填報。在以上納稅人B的情況為例，納稅人B的個人入息稅稅款比配偶為高，如把子/女報在他名下的話便可節省較多稅款。

以這個例子，一名未成年子女的免稅額是12萬元。納稅人B的其中20.8萬元入息落在最高的17%稅階，如將該名子女放在納稅人B名下，便可節省20,400元稅款。而他的配偶，只有6.8萬元的入息落在17%的稅階，扣去12萬元免稅額將下跌至第三級即10%稅階，扣去子女免稅額後只能節省18,760元稅款，但今年有2萬元豁免，配偶原本也只需繳付7,560元稅款，所以實質只會節省7,560元而無需交稅。

在這情況下，將一名未成年子女放到不同人的個人入息稅，所繳的稅款相差達12,840元。

參考:

• 2019/2020報稅攻略 III-VI (個人入息稅的計算方法及實例)