2020年6月8日

在上星期,讀者們都應已陸續收到個別人士報稅表(BIR60),假如有追看筆者在頭條日報中,一連十多集介紹了今年的報稅攻略,應對今年的評稅基準要點有一定認識。

在實際填報時,不得不提今年(事實上是2018/19年度開始)的一個選項,兩夫妻分開評稅或者合併評稅。這個選項在個別人仕報稅表(BIR60)第七部分別第 7. 1(a) 7. 1(b) 填報。勾選7.1(a)即是想分開兩份個人入息稅報稅,勾選7.1(b)即是想合併報。由於納稅人只能勾選一項,對部份人來說,選錯了方格的需繳稅款可能相差數千至數萬元之多。

個別人士報稅表指南

https://www.ird.gov.hk/chi/pdf/bir60_cguide.pdf

個別人仕報稅表(BIR60)第七部份

個別人仕報稅表(BIR60)第七部份

分開評稅與合併評稅

一般來說,假如兩夫妻均有入息,分開評稅便可以好好利用兩人各自的個人入息稅或薪俸稅的稅階,達至慳稅的效果。由於今年財爺已提出個人入息稅及薪俸稅二萬元稅務寛免,每人月入若不超3萬元,更可以接近完全寛免。相反,如果選擇個人入息稅合併報稅,在合併後只剩一條稅階,稅務寛免亦只剩下一次二萬元,所繳的稅款便會較高。

假如兩夫妻只有其中一方有收入或收入較低的話,選擇合併評稅的納稅人,可以利用「已婚人士免稅額」,金額等於個人免稅額的兩倍,用不盡的免稅額便可被配偶「食了」。以本年度來說,個人免稅額是13.2萬元,已婚人士免稅額是26.4萬元,這類入息一高一低的夫妻,選擇合併評稅有機會可繳較少稅款。

以下是一個例子,兩夫妻分別有60萬元與40萬元年度淨收入,分別以合併報稅及分開評稅的情況。

純打工收入的納稅人A以個人入息稅分開 / 合併評稅的情況(元)

個人入息稅納稅人A個人入息稅配偶A個人入息稅合併個人入息稅
入息60萬40萬100萬
免稅額13.2萬13.2萬26.4萬
應課稅入息實額46.8萬26.8萬73.6萬
稅階稅率稅款稅款稅款
首50000
其次的50000
其次的50000
其次的50000
其餘
總額
2%
6%
10%
14%
17%
1000
3000
5000
7000
45560
61560
1000
3000
5000
7000
11560
27560
1000
3000
5000
7000
91120
107120
寛免(20000)(20000)(20000)
實際稅款41,5607,56087,120
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在上述例子,假如選擇了個人入息稅合併評稅,總稅款是87,120元,比分開評稅的總稅款(41,560+7,560)=49,120元多了3.8萬元。

入息全部來自打工收入的納稅人不受分開/合併評稅影響

即使選擇了個人入息稅合併評稅,稅局亦可將兩人的入息分別以薪俸稅/物業稅/利得稅再計算一次。在這例子之中,納稅人兩夫婦只有打工收入,即可以分別以各自的薪俸稅的計算,基準與個人入息稅一樣,所以亦會得出納稅人與配偶分別繳41,560元及7,560元稅款的結果。因此,一般來說,高薪的納稅人夫婦,選擇分別各一份個人入息稅評稅,或以合併一份個人入息稅評稅的方案都沒有影響。

稅局網頁有網上版薪俸稅「計稅機」。要注意的是,對於已婚人士來說,這個薪俸稅計算機是用作「純打工收入的納稅人」之用,假如有租金收入或業務收入,這個表並不適用。

2019/20稅務年度的薪俸稅計算機
https://www.ird.gov.hk/chi/ese/st_comp_2019_20_budget/cstcfrm.htm

有打工收入以外入息的的納稅人應慎選分開/合併評稅

假如納稅人有部份收入來自其他地方,例如物業租金收入,選擇合併評稅便可能繳付較多的稅款。其主要原因是,將物業租金收入納入個人入息稅內填報時,可以扣減供樓利息開支。

就以相同應課稅入息實額的納稅人為例,前述例子的納稅人A是一名有60萬年薪的打工仔,假如換成另一名納稅人B,他有40萬年薪,加上25萬租金收入(計算時打八折),納稅人B於該年的個人入息稅的應課稅入息實額也是60萬元,與納稅人A一樣。但是,他可以在「為賺取租金收入而支付的按揭利息」中扣除部份入息,所以,他的實際稅款會比納稅人A為低。

稅局亦有製作了個人入息稅「計稅機」,讀者們可以試輸入兩夫妻的情況,然後依上面四個選項試出最低稅款的組合。不過,這個計算機不會考慮納稅人分別以薪俸稅/物業稅及利得稅評稅的組合,所以也未算盡善盡美。

2019/20稅務年度的個人入息稅計算機
https://www.ird.gov.hk/chi/ese/pa_comp_2019_20_budget/cpacfrm.htm

有租金收入的納稅人B的情況

 納稅人B配偶B
個人入息稅 / 薪俸稅
合併
個人入息稅
個人人息稅薪俸稅物業稅
入息40萬(薪金)
25萬(租金)
40萬25萬40萬40萬(納稅人薪金)
25萬(納稅人租金)
40萬(配偶薪金)
免稅額13.2萬13.2萬-13.2萬26.4萬
扣除60000(利息)----

應課稅入息實額40萬 +25萬x80% -13.2萬 -6萬
= 40.8萬
40萬-13.2萬 = 26.8萬25萬x80%=20萬40萬-13.2萬 = 26.8萬40萬 +25萬x80% +40萬 -26.4萬 –6萬 =67.6萬
稅階稅率--15%-
-
首500002%1000100010001000
其次的500006%3000300030003000
其次的5000010%5000500050005000
其次的5000014%7000700070007000
其餘17%35360115601156080920
總額51360275602756096920
寛免(20000)(20000)(20000)(20000)
實際稅款313607,56030,0007,56076920

選擇分開兩份個人入息稅的情況

納稅人B,假如與太太以個人入息稅分開評稅,他們可以獲得以下組合

  1. 兩夫妻名下的所有入息,分別以各自的個人入息稅計算,合共31,360+7560 = 38,920元
  2.  納稅人以個人入息稅計算,配偶以薪俸稅、物業稅及利得稅計算,合共31,360+7560 = 38,920元
  3. 納稅人以薪俸稅、物業稅及利得稅計算,配偶以個人入息稅計算,合共7560+30000+7560 = 45120元
  4. 兩人均以各自的薪俸稅、物業稅及利得稅計算,合共7560+30000+7560 = 45120元

稅局會要求納稅以上四個組合之中的較低者繳稅,即是需繳組合一或組合二的38,920元

選擇合併報稅的情況

上述例子,納稅人B如填報了選擇夫妻合併報稅,他們便只會有以下組合。

  1. 兩夫妻名下的所有入息以一張個人入息稅計算,合共76,920元
  2. 兩人均以各自的薪俸稅、物業稅及利得稅計算,合共7560+30000+7560 = 45120元

納稅人B及其配偶,需繳上述兩者之中的較低者即45,120元稅款,比選擇分開評稅多繳6,200元稅款。

其他影響稅款的選項

假如有一名子/女,納稅人可以自行選擇由自己或配偶申報有關免稅額。假如是合併報稅的話,由於入息、扣除及免稅額等都混合一起計算,子女跟夫或母報都沒有分別。但假如是分開評稅的話,便可以選擇由夫妻任何一人填報。在以上納稅人B的情況為例,納稅人B的個人入息稅稅款比配偶為高,如把子/女報在他名下的話便可節省較多稅款。

以這個例子,一名未成年子女的免稅額是12萬元。納稅人B的其中20.8萬元入息落在最高的17%稅階,如將該名子女放在納稅人B名下,便可節省20,400元稅款。而他的配偶,只有6.8萬元的入息落在17%的稅階,扣去12萬元免稅額將下跌至第三級即10%稅階,扣去子女免稅額後只能節省18,760元稅款,但今年有2萬元豁免,配偶原本也只需繳付7,560元稅款,所以實質只會節省7,560元而無需交稅。

在這情況下,將一名未成年子女放到不同人的個人入息稅,所繳的稅款相差達12,840元。

參考:

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